La operativa correcta distingue tres hechos:

1. Emisión/asunción de las participaciones.
2. Desembolso dinerario por los socios.
3. Inscripción del capital en el Registro Mercantil.

La cuenta 190. Acciones o participaciones emitidas recoge el importe pendiente de desembolso por los socios. La cuenta 194. Capital emitido pendiente de inscripción representa el capital ya emitido, pero todavía no inscrito. El propio PGC establece que la cuenta 194 se abona con cargo a la 190 y que, al inscribirse el capital, se carga con abono a la 100.

Ejercicio práctico

Dos socios constituyen una sociedad limitada con un capital social de 3.000 €:

• Socio A: 1.500 €.
• Socio B: 1.500 €.
• Aportaciones íntegramente dinerarias.
• El dinero se ingresa en la caja social.
• Posteriormente, la sociedad se inscribe en el Registro Mercantil.

1. Emisión y asunción de las participaciones

Al otorgarse la escritura y asumir los socios las participaciones:

Debe	Cuenta	Haber
3.000 €	(190) Acciones o participaciones emitidas
	(194) Capital emitido pendiente de inscripción	3.000 €

Debe                                      Haber

3.000,00  (190) Acciones o
          participaciones emitidas
                              a (194) Capital emitido
                                pendiente de inscripción    3.000,00

Este asiento refleja simultáneamente:

• El derecho de la sociedad a recibir las aportaciones: cuenta 190.
• El capital emitido todavía pendiente de inscripción: cuenta 194.

2. Desembolso dinerario en la caja social

Cuando los dos socios entregan los 3.000 € en efectivo:

Debe	Cuenta	Haber
3.000 €	(570) Caja, euros
	(190) Acciones o participaciones emitidas	3.000 €

Debe                                      Haber

3.000,00  (570) Caja, euros
                              a (190) Acciones o
                                participaciones emitidas    3.000,00

Con este asiento queda saldada la cuenta 190 porque los socios ya han desembolsado íntegramente sus participaciones.

También podría utilizarse la cuenta 572. Bancos cuando el dinero se deposite en una cuenta bancaria abierta a nombre de la sociedad en constitución.

3. Inscripción en el Registro Mercantil

Cuando la escritura queda inscrita:

Debe	Cuenta	Haber
3.000 €	(194) Capital emitido pendiente de inscripción
	(100) Capital social	3.000 €

Debe                                      Haber

3.000,00  (194) Capital emitido
          pendiente de inscripción
                              a (100) Capital social         3.000,00

El PGC dispone expresamente que, en el momento de la inscripción, la cuenta 194 se carga con abono a las cuentas 100 y, en su caso, 110 si existiera prima de emisión.

Esquema completo

1. EMISIÓN Y ASUNCIÓN DE LAS PARTICIPACIONES

3.000  (190) Acciones o participaciones emitidas
                a (194) Capital emitido pendiente
                        de inscripción                 3.000


2. DESEMBOLSO DE LOS SOCIOS EN CAJA

3.000  (570) Caja, euros
                a (190) Acciones o participaciones
                        emitidas                       3.000


3. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO MERCANTIL

3.000  (194) Capital emitido pendiente
             de inscripción
                a (100) Capital social                3.000

Situación final

Después de la inscripción:

Activo	Importe	Patrimonio neto	Importe
(570) Caja	3.000 €	(100) Capital social	3.000 €
Total	3.000 €	Total	3.000 €

Las cuentas 190 y 194 quedan saldadas.

Ante errores acumulados de ejercicios anteriores en los que la cuenta 555 va acumulando saldos de gastos o ingresos cuya contrapartida se han ido desconociendo, es de aplicación el tratamiento correcto conforme a la NRV 22ª del PGC es su regularización contra reservas (113), nunca contra PyG del ejercicio actual.

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✅ Criterio contable

Al proceder de ejercicios cerrados:

👉 Se corrigen contra (113) Reservas voluntarias
👉 No afectan al resultado del ejercicio actual
👉 No pasan por cuentas 6 ni 7

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📘 Asientos contables

1️⃣ Para el saldo DEUDOR de la 555

(Supongamos que el saldo deudor es 4.000 €)

(113) Reservas voluntarias      4.000
      a (555) Partidas pendientes de aplicación      4.000

🔎 Esto elimina el saldo deudor de la 555.

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2️⃣ Para el saldo ACREEDOR de la 555

(Supongamos que el saldo acreedor es 2.500 €)

(555) Partidas pendientes de aplicación      2.500
      a (113) Reservas voluntarias           2.500

🔎 Esto elimina el saldo acreedor de la 555.

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🎯 Si existen ambos saldos

Lo correcto es:

• Regularizar el saldo deudor
• Regularizar el saldo acreedor
• La cuenta 555 debe quedar a cero

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📊 Efecto en el patrimonio neto

• Si el saldo deudor es mayor → disminuyen reservas
• Si el saldo acreedor es mayor → aumentan reservas
• Si son iguales → efecto neutro

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⚖️ Tratamiento fiscal (Impuesto sobre Sociedades)

✔ No afecta al resultado contable actual
✔ No genera ajuste extracontable
✔ No impacta en la base imponible

Salvo que:

• La AEAT considere que hubo ingresos no declarados en su momento (caso excepcional y delicado).

Una ampliación de capital con cargo a créditos del socio único (también llamada capitalización de créditos) implica que la sociedad aumenta su capital social compensando una deuda que tiene con su socio (por ejemplo, un préstamo que el socio hizo a la empresa).
No entra dinero nuevo, sino que la deuda se convierte en capital.

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💼 1. Situación inicial

La sociedad tiene una deuda con el socio:

(551) Cuenta corriente con el socio         XXX  
      a (572) Bancos / (170) Deudas con socios y administradores    XXX

(Este asiento refleja la existencia del crédito que el socio tiene frente a la sociedad.)

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🧾 2. Acuerdo de ampliación de capital

Cuando la Junta o el socio único aprueba la ampliación de capital mediante compensación de créditos, no hay movimiento de efectivo, pero sí se produce una transformación contable:

a) En el momento de la suscripción del aumento:

(553) Socios por desembolsos exigidos (o 558 si se usa esta cuenta)     XXX  
      a (194) Capital emitido pendiente de inscripción                  XXX

b) Al inscribirse la ampliación en el Registro Mercantil:

(194) Capital emitido pendiente de inscripción     XXX  
      a (100) Capital social                       XXX

c) Y la compensación del crédito del socio:

(551) Cuenta corriente con el socio (o 170)       XXX  
      a (553) Socios por desembolsos exigidos      XXX

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📘 3. Resultado final

• Se elimina la deuda de la sociedad frente al socio.
• Se incrementa el capital social.
• No se produce entrada de dinero.

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🧮 4. Ejemplo práctico

La sociedad «XYZ, S.L.» tiene una deuda con su socio único por 50.000 €.
Se acuerda ampliar el capital social en esa misma cantidad mediante compensación de créditos.

Asiento contable:

(551) Cuenta corriente con el socio        50.000  
      a (553) Socio único por aportaciones   50.000

(553) Socio único por aportaciones          50.000  
      a (100) Capital social                   50.000

(En algunos casos se intermedia la cuenta 194 “Capital emitido pendiente de inscripción” hasta la inscripción mercantil).

CASO DE CONTABILIZACIÓN EN CASO DE BENEFICIOS

Veamos paso a paso cómo se realiza el asiento contable de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en una empresa con beneficio y una cuota a pagar de 15.000 €, teniendo en cuenta tres pagos a cuenta:

• Primer pago: 1.200 €
• Segundo pago: 2.000 €
• Tercer pago: 2.000 €

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🧮 1. Datos básicos

Cuota total del impuesto (a pagar): 15.000 €
Pagos a cuenta realizados: 1.200 + 2.000 + 2.000 = 5.200 €
Cuota pendiente de pago: 15.000 – 5.200 = 9.800 €

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🧾 2. Asiento contable de liquidación del Impuesto sobre Sociedades

Fecha: 31/12/XXXX (cierre del ejercicio)

Cuenta	Concepto	Debe (€)	Haber (€)
6300	Impuesto sobre beneficios	15.000
473	Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta		5.200
4752	Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades		9.800

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📘 Explicación

• 6300 – Impuesto sobre beneficios (Debe): se carga con la cuota íntegra del impuesto (15.000 €), que representa el gasto del ejercicio.
• 473 – HP retenciones y pagos a cuenta (Haber): se abona con los pagos ya efectuados a lo largo del ejercicio (5.200 €).
• 4752 – HP acreedora por IS (Haber): refleja la cuota pendiente de pago a Hacienda (9.800 €).

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💶 3. Asiento del pago posterior a Hacienda

Cuando se paga el impuesto (normalmente en julio del año siguiente):

Cuenta	Concepto	Debe (€)	Haber (€)
4752	Hacienda Pública, acreedora por IS	9.800
572	Bancos		9.800

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CASO DE CONTABILIZACIÓN EN CASO DE PÉRDIDAS

Veamos ahora el caso contrario, es decir, cuando la empresa tiene pérdidas o una cuota negativa (a devolver) en el Impuesto sobre Sociedades.

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📘 Supuesto

• La cuota total del impuesto (según el resultado contable ajustado) es –3.000 € → es decir, la empresa tiene derecho a devolución.
• Durante el ejercicio ha realizado tres pagos a cuenta por un total de 5.200 € (1.200 + 2.000 + 2.000).

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🧮 1. Cálculo

• Cuota total: –3.000 € (a devolver)
• Pagos a cuenta: 5.200 €
• Importe a devolver por Hacienda: 5.200 – 3.000 = 2.200 €

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🧾 2. Asiento contable de liquidación del Impuesto sobre Sociedades (31/12/XXXX)

Cuenta	Concepto	Debe (€)	Haber (€)
6300	Impuesto sobre beneficios		3.000
4709	Hacienda Pública, deudora por IS	2.200
473	Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta	3.000

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📖 Explicación

• 6300 – Impuesto sobre beneficios (Haber): como el resultado es negativo (no hay gasto, sino un ingreso fiscal por devolución), se abona.
• 473 – HP retenciones y pagos a cuenta (Debe): recoge los pagos realizados anticipadamente.
• 4709 – HP deudora por IS (Debe): representa el derecho de cobro frente a Hacienda (2.200 €).

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💶 3. Asiento del cobro posterior de la devolución

Cuando Hacienda devuelve el dinero:

Cuenta	Concepto	Debe (€)	Haber (€)
572	Bancos	2.200
4709	Hacienda Pública, deudora por IS		2.200