La operativa correcta distingue tres hechos:

1. Emisión/asunción de las participaciones.
2. Desembolso dinerario por los socios.
3. Inscripción del capital en el Registro Mercantil.

La cuenta 190. Acciones o participaciones emitidas recoge el importe pendiente de desembolso por los socios. La cuenta 194. Capital emitido pendiente de inscripción representa el capital ya emitido, pero todavía no inscrito. El propio PGC establece que la cuenta 194 se abona con cargo a la 190 y que, al inscribirse el capital, se carga con abono a la 100.

Ejercicio práctico

Dos socios constituyen una sociedad limitada con un capital social de 3.000 €:

• Socio A: 1.500 €.
• Socio B: 1.500 €.
• Aportaciones íntegramente dinerarias.
• El dinero se ingresa en la caja social.
• Posteriormente, la sociedad se inscribe en el Registro Mercantil.

1. Emisión y asunción de las participaciones

Al otorgarse la escritura y asumir los socios las participaciones:

Debe                                      Haber

3.000,00  (190) Acciones o
          participaciones emitidas
                              a (194) Capital emitido
                                pendiente de inscripción    3.000,00

Este asiento refleja simultáneamente:

• El derecho de la sociedad a recibir las aportaciones: cuenta 190.
• El capital emitido todavía pendiente de inscripción: cuenta 194.

2. Desembolso dinerario en la caja social

Cuando los dos socios entregan los 3.000 € en efectivo:

Debe                                      Haber

3.000,00  (570) Caja, euros
                              a (190) Acciones o
                                participaciones emitidas    3.000,00

Con este asiento queda saldada la cuenta 190 porque los socios ya han desembolsado íntegramente sus participaciones.

También podría utilizarse la cuenta 572. Bancos cuando el dinero se deposite en una cuenta bancaria abierta a nombre de la sociedad en constitución.

3. Inscripción en el Registro Mercantil

Cuando la escritura queda inscrita:

Debe                                      Haber

3.000,00  (194) Capital emitido
          pendiente de inscripción
                              a (100) Capital social         3.000,00

El PGC dispone expresamente que, en el momento de la inscripción, la cuenta 194 se carga con abono a las cuentas 100 y, en su caso, 110 si existiera prima de emisión.

Esquema completo

1. EMISIÓN Y ASUNCIÓN DE LAS PARTICIPACIONES

3.000  (190) Acciones o participaciones emitidas
                a (194) Capital emitido pendiente
                        de inscripción                 3.000


2. DESEMBOLSO DE LOS SOCIOS EN CAJA

3.000  (570) Caja, euros
                a (190) Acciones o participaciones
                        emitidas                       3.000


3. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO MERCANTIL

3.000  (194) Capital emitido pendiente
             de inscripción
                a (100) Capital social                3.000

Situación final

Después de la inscripción:

Las cuentas 190 y 194 quedan saldadas.

Ante errores acumulados de ejercicios anteriores en los que la cuenta 555 va acumulando saldos de gastos o ingresos cuya contrapartida se han ido desconociendo, es de aplicación el tratamiento correcto conforme a la NRV 22ª del PGC es su regularización contra reservas (113), nunca contra PyG del ejercicio actual.

✅ Criterio contable

Al proceder de ejercicios cerrados:

👉 Se corrigen contra (113) Reservas voluntarias
👉 No afectan al resultado del ejercicio actual
👉 No pasan por cuentas 6 ni 7

📘 Asientos contables

1️⃣ Para el saldo DEUDOR de la 555

(Supongamos que el saldo deudor es 4.000 €)

(113) Reservas voluntarias      4.000
      a (555) Partidas pendientes de aplicación      4.000

🔎 Esto elimina el saldo deudor de la 555.

2️⃣ Para el saldo ACREEDOR de la 555

(Supongamos que el saldo acreedor es 2.500 €)

(555) Partidas pendientes de aplicación      2.500
      a (113) Reservas voluntarias           2.500

🔎 Esto elimina el saldo acreedor de la 555.

🎯 Si existen ambos saldos

Lo correcto es:

• Regularizar el saldo deudor
• Regularizar el saldo acreedor
• La cuenta 555 debe quedar a cero

📊 Efecto en el patrimonio neto

• Si el saldo deudor es mayor → disminuyen reservas
• Si el saldo acreedor es mayor → aumentan reservas
• Si son iguales → efecto neutro

⚖️ Tratamiento fiscal (Impuesto sobre Sociedades)

✔ No afecta al resultado contable actual
✔ No genera ajuste extracontable
✔ No impacta en la base imponible

Salvo que:

• La AEAT considere que hubo ingresos no declarados en su momento (caso excepcional y delicado).